Telefoniczne zgłoszenie odbioru opakowań - 0 801 561 461

Zgłoś odbiór opakowań po środkach ochrony roślin na naszej stronie internetowej

Wniosek do Starostwa Powiatowego - dla tych z Państwa, którzy ubiegają się o pozwolenie na zbieranie opakowań po środkach ochrony roślin

W skrócie - zasady odbioru opakowań po środkach ochrony roślin

Urząd Skarbowy w Rzeszowie

Remondis-Sprzedawca. Wzajemna relacja

Rodzaj dokumentu - informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego Sygnatura II US II/443/64/2004 Data 2004.07.14

Autor: Drugi Urząd Skarbowy w Rzeszowie

Temat: Podatek od towarów i usług --> Dokumentacja --> Kasy rejestrujące --> Kasy rejestrujące (art. 111)
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Przepisy ogólne --> Czynności opodatkowane (art. 5)

Słowa kluczowe: kaucje, obrót, opakowania zwrotne, prowadzenie ewidencji, wysokość obrotów

Pytanie podatnika dotyczy rozliczeń opakowań kaucjonowanych

W odpowiedzi na pismo z dnia 9.06.2004 r. (z datą wpływu do tut. Urzędu 14.06.2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w myśl przepisu art. 14a § 1 - 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie uprzejmie informuje:

Jak wynika z zapisu art. 5 ustawy z dnia 11.03.2004 r. opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Kaucja - wg „Słownika języka polskiego” (PWN, Warszawa, 1996 r.) - jest to suma pieniężna złożona jako gwarancja dotrzymania zobowiązania i stanowiąca odszkodowanie w razie niedopełnienia zobowiązania. W świetle powyższej definicji należy stwierdzić, iż wydanie opakowania zwrotnego w zamian za kaucję nie stanowi odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ustawy. Kaucja nie jest formą odpłatności, nie są to otrzymane pieniądze, choć rzeczywiście wpłynęły one do kasy lub na konto podatnika. Kaucja nie jest jednak własnością u otrzymującego, gdyż w przypadku wypełnienia zobowiązania podlega zwrotowi.
Skoro więc opakowania zwrotne nie są sprzedawane w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, ale następuje ich wydanie w zamian za kaucję, zatem czynność taka nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W § 22 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) określono sposób dokumentowania sprzedaży towaru w opakowaniu zwrotnym. Podatnik, który sprzedał towar w opakowaniu zwrotnym, pobierając lub określając w umowie za to opakowanie kaucję, wartości opakowania nie uwzględnia się w treści faktury dokumentującej sprzedaż. Fakturę dokumentującą kwotę należności z tytułu niezwrócenia przez odbiorcę opakowań wystawia się nie później niż siódmego dnia po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot opakowań. Jeżeli w umowie nie określono daty zwrotu opakowań, fakturę wystawia się nie później niż 60 dnia od dnia wydania towaru. Biorąc pod uwagę fakt, iż w handlu detalicznym dokonując sprzedaży towaru w opakowaniu zwrotnym nie sporządza się umowy na tę okoliczność ani nie wystawia się faktury przepis ten nie będzie miał zastosowania.

Jak wynika z zapisu art. 111 ustawy o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej oraz prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Dla rozliczeń opakowań kaucjonowanych, jako niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, prawidłowym będzie ewidencjonowanie obrotu poza fiskalnymi funkcjami kasy (wpłata i wypłata gotówki), co nie będzie miało wpływu na wysokość obrotu, a w konsekwencji nie będzie rodziło obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

Komentarz Urzędu Skarbowego
Warszawa, dn. 29 października 2004 r.

Pan
Tomasz Białaszczyk

Naczelnik Wydziału Rolnictwa,
Ochrony środowiska i Leśnictwa
Starostwo Powiatowe w Kluczborku
ul. Katowicka 1
46-200 KLUCZBORK


Odpowiadając na pismo z dnia 14 czerwca 2004 r., znak: ROś.I.-7623-37/04, dotyczące ustalania wysokości opłaty skarbowej za wydanie decyzji zatwierdzającej program gospodarki odpadami niebezpiecznymi, zezwoleń na prowadzenie działalności w zakresie zbierania, transportu i odzysku odpadów oraz interpretacji przepisów ustawy – Prawo ochrony środowiska odnośnie do elementów wniosku o wydanie pozwolenia, przekazuję poniższe wyjaśnienia.

Ad. 1.

Zgodnie z art. 16 ust. 4 ustawy z dnia 11 maja 2001 r. o opakowaniach i odpadach opakowaniowych (Dz. U. Nr 63, poz. 638 ze zm.) sprzedawca przyjmujący od użytkowników odpady opakowaniowe po środkach niebezpiecznych jest obowiązany do posiadania zezwolenia na prowadzenie działalności w zakresie zbierania lub transportu odpadów opakowaniowych po środkach niebezpiecznych, o którym mowa w przepisach o odpadach. Przedmiotowe zezwolenie sprzedawca powinien uzyskać na podstawie art. 28 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. o odpadach (Dz. U. Nr 62, poz. 628 ze zm.).

Zgodnie ze stawkami opłat skarbowych ustalonych w załączniku do ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zm.) stawka opłaty skarbowej w przypadku zezwolenia na prowadzenie działalności w zakresie zbierania lub transportu odpadów wynosi:

- 600 zł od zezwoleń na prowadzenie działalności gospodarczej
- 76 zł od pozostałych.

W związku z powyższym w opisanym przez Państwa przypadku, stawka opłaty skarbowej od zezwolenia na prowadzenie działalności w zakresie zbierania lub transportu odpadów powinna wynosić 76 zł, jako zezwolenie niezwiązane z prowadzeniem działalności gospodarczej, lecz jako wypełnienie ustawowego obowiązku.

Sprzedawca przyjmujący od użytkowników odpady opakowaniowe po środkach niebezpiecznych nie musi uzyskiwać decyzji zatwierdzającej program gospodarki odpadami niebezpiecznymi, ponieważ nie jest ich wytwórcą, a jedynie prowadzi działalność w zakresie ich zbierania.

Ad. 2.

Zgodnie z art. 31 ustawy o odpadach wytwórca odpadów, który prowadzi działalność w zakresie odzysku, unieszkodliwiania, zbierania lub transportu odpadów, jest zwolniony z obowiązku uzyskania zezwolenia na prowadzenie tych działalności, jeżeli posiada pozwolenie na wytwarzanie odpadów lub decyzję zatwierdzającą program gospodarki odpadami niebezpiecznymi. Warunkiem koniecznym jest uwzględnienie we wniosku o wydanie pozwolenia na wytwarzanie odpadów lub decyzji zatwierdzającej program gospodarki odpadami niebezpiecznymi odpowiednio wymagań przewidzianych dla wniosku o wydanie zezwolenia na prowadzenie działalności w zakresie odzysku, unieszkodliwiania, zbierania lub transportu odpadów.

Tak, więc wytwórca odpadów, który poddaje odzyskowi tylko wytworzone przez siebie odpady, czy również pochodzące od innych wytwórców (wtedy zachodzi również zbieranie odpadów, co powinno zostać wskazane we wniosku) może uzyskać jedną łączną decyzję w zakresie gospodarki odpadami.

Przy ustalaniu opłaty skarbowej w przypadku tzw. łącznych decyzji w zakresie gospodarki odpadami należy uwzględnić fakt, że w istocie mamy do czynienia z jedną decyzją, której zakres, zgodnie z art. 31 ustawy o odpadach, może ulec odpowiedniemu rozszerzeniu.

Natomiast, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy o opłacie skarbowej, decyzje zatwierdzające program gospodarki odpadami niebezpiecznymi nie są przedmiotem opłaty skarbowej.

A zatem opłata skarbowa w opisanym przez Państwa przypadku nie powinna zostać pobrana, ze względu na fakt, iż rozszerzeniu podlega decyzja, której uzyskanie jest zwolnione z pobierania opłaty skarbowej.

Ad. 3

Zgodnie z art. 184 ust. 2 pkt 9 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. – Prawo ochrony środowiska (Dz. U. Nr 62, poz. 627 ze zm.) wniosek prowadzącego instalację o wydanie pozwolenia powinien zawierać informacje o energii wykorzystywanej lub wytwarzanej przez instalację, dla której ma zostać wydane pozwolenie.

p.o. Zastępcy Dyrektora Departamentu
Instrumentów Ochrony środowiska
(-)
Małgorzata Typko